Ai chịu trách nhiệm xem xét và phê duyệt cam kết cuối cùng?

Chuẩn mực kiểm toán sau đây không phải là phiên bản hiện tại và không phản ánh bất kỳ sửa đổi nào có hiệu lực vào hoặc sau ngày 31 tháng 12 năm 2016. Phiên bản hiện tại của các tiêu chuẩn kiểm toán có thể được tìm thấy tại đây

Đánh giá chất lượng tương tác

Thay thế Yêu cầu SECPS về tư cách thành viên § 1000. 08[f]

Ngày có hiệu lực. Đối với dịch vụ soát xét chất lượng kiểm toán và soát xét giữa kỳ cho các năm tài chính bắt đầu vào hoặc sau ngày 15 tháng 12 năm 2009

Quy tắc cuối cùng. Bản phát hành PCAOB 2009-004

• [1] Khả năng áp dụng của Tiêu chuẩn
• [2] Mục tiêu
• [3 - 8] Trình độ chuyên môn của Người đánh giá chất lượng dịch vụ
• [9 - 13] Rà soát chất lượng dịch vụ kiểm toán cho một cuộc kiểm toán
• [14 - 18] Đánh giá chất lượng dịch vụ kiểm toán để đánh giá thông tin tài chính giữa niên độ
• [19 - 21] Tài liệu Đánh giá Chất lượng Hợp đồng Dịch vụ

Khả năng áp dụng của tiêu chuẩn

[Đoạn sau đây có hiệu lực đối với các cuộc kiểm toán của các năm tài chính kết thúc vào hoặc sau ngày 1 tháng 6 năm 2014. Xem Bản phát hành PCAOB Không. 2013-007. Để kiểm tra các năm tài chính kết thúc trước ngày 1 tháng 6 năm 2014, hãy nhấp vào đây. ]

1. Các cuộc kiểm toán sau được thực hiện theo các tiêu chuẩn của Ban giám sát kế toán công ty đại chúng ["PCAOB"] đều cần phải đánh giá chất lượng hợp đồng và đồng thời phê duyệt phát hành. [a] một hợp đồng kiểm toán; . 1, Cam kết kiểm tra về Báo cáo tuân thủ của các nhà môi giới và đại lý, hoặc Tiêu chuẩn chứng thực Không. 2, Xem xét các cam kết về báo cáo miễn trừ của các nhà môi giới và đại lý.  

Khách quan

2. Mục tiêu của người soát xét chất lượng dịch vụ kiểm toán là thực hiện đánh giá các xét đoán quan trọng của nhóm kiểm toán và các kết luận liên quan để đưa ra kết luận chung về dịch vụ kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán, nếu báo cáo được phát hành, trong . 1/

Trình độ chuyên môn của người đánh giá chất lượng cam kết

3. Người đánh giá chất lượng dịch vụ phải là người có liên quan của một công ty kế toán công đã đăng ký. Người soát xét chất lượng của công ty kiểm toán phát hành báo cáo kiểm toán [hoặc đưa ra kết luận kiểm toán, nếu không có báo cáo nào được lập] phải là một thành viên hợp danh hoặc một cá nhân khác ở vị trí tương đương. Người đánh giá chất lượng cuộc kiểm toán cũng có thể là một cá nhân bên ngoài công ty. 2/

4. Như mô tả dưới đây, người đánh giá chất lượng cuộc kiểm toán phải có năng lực, tính độc lập, chính trực và khách quan

Ghi chú. Các thủ tục và chính sách kiểm soát chất lượng của doanh nghiệp kiểm toán phải bao gồm các điều khoản nhằm cung cấp cho doanh nghiệp kiểm toán sự đảm bảo hợp lý rằng người soát xét chất lượng dịch vụ kiểm toán có đủ năng lực, tính độc lập, liêm chính và khách quan để thực hiện soát xét chất lượng dịch vụ kiểm toán theo các tiêu chuẩn của PCAOB.

năng lực

5. Người soát xét chất lượng hợp đồng dịch vụ phải có trình độ kiến ​​thức và năng lực liên quan đến kế toán, kiểm toán và lập báo cáo tài chính cần thiết để phục vụ với tư cách là thành viên hợp danh của hợp đồng dịch vụ được soát xét. 3/

Độc lập, chính trực và khách quan

6. Người soát xét chất lượng cuộc kiểm toán phải độc lập với công ty, thực hiện soát xét chất lượng cuộc kiểm toán một cách chính trực và duy trì tính khách quan khi thực hiện soát xét

Ghi chú. Người đánh giá có thể sử dụng trợ lý để thực hiện đánh giá chất lượng dịch vụ. Nhân sự hỗ trợ người soát xét chất lượng cuộc kiểm toán cũng phải độc lập, thực hiện các thủ tục được giao một cách chính trực và duy trì tính khách quan khi thực hiện soát xét

7. Để duy trì tính khách quan, người soát xét chất lượng cuộc kiểm toán và những người khác hỗ trợ người soát xét không được đưa ra quyết định thay cho nhóm kiểm toán hoặc đảm nhận bất kỳ trách nhiệm nào của nhóm kiểm toán. Đối tác kiểm toán vẫn chịu trách nhiệm về dịch vụ và hiệu suất của dịch vụ đó, bất kể có sự tham gia của người đánh giá chất lượng dịch vụ và những người khác hỗ trợ người đánh giá

8. Người từng là đối tác kiểm toán trong một trong hai cuộc kiểm toán trước cuộc kiểm toán chịu sự soát xét chất lượng của cuộc kiểm toán có thể không phải là người soát xét chất lượng cuộc kiểm toán. Các công ty đã đăng ký đủ điều kiện được miễn trừ theo Quy tắc 2-01[c][6][ii] của Quy định S-X, 17 C. F. R. § 210. 2-01[c][6][ii], được miễn yêu cầu trong đoạn này

Rà soát chất lượng dịch vụ kiểm toán cho một cuộc kiểm toán

Quy trình đánh giá chất lượng cam kết

9. Trong một cuộc kiểm toán, người soát xét chất lượng cuộc kiểm toán cần đánh giá các xét đoán quan trọng của nhóm kiểm toán và các kết luận liên quan đã đạt được trong quá trình hình thành kết luận tổng thể về cuộc kiểm toán và trong việc lập báo cáo cuộc kiểm toán. Để đánh giá các xét đoán và kết luận đó, người soát xét chất lượng của cuộc kiểm toán, trong phạm vi cần thiết để đáp ứng các yêu cầu của đoạn 10 và 11. [1] thảo luận với đối tác kiểm toán và các thành viên khác của nhóm kiểm toán, và [2] soát xét tài liệu

10. Trong một cuộc kiểm toán, người soát xét chất lượng cuộc kiểm toán nên

1. Đánh giá các xét đoán quan trọng liên quan đến việc lập kế hoạch thực hiện hợp đồng, bao gồm –-Việc xem xét kinh nghiệm thực hiện hợp đồng gần đây của công ty kiểm toán với công ty và các rủi ro được xác định liên quan đến quy trình chấp nhận và giữ chân khách hàng của công ty kiểm toán,-Việc xem xét hoạt động kinh doanh của công ty, các hoạt động quan trọng gần đây,
2. Đánh giá đánh giá của nhóm kiểm toán và phản hồi của kiểm toán đối với –-Rủi ro đáng kể do nhóm kiểm toán xác định, bao gồm rủi ro gian lận và-Rủi ro đáng kể khác do người soát xét chất lượng dịch vụ kiểm toán xác định thông qua việc thực hiện các thủ tục theo yêu cầu của chuẩn mực này

[Lưu ý sau đây có hiệu lực đối với các cuộc kiểm toán năm tài chính bắt đầu vào hoặc sau ngày 15 tháng 12 năm 2010. Xem Bản phát hành PCAOB Không. 2010-004. Để kiểm toán các năm tài chính bắt đầu trước ngày 15 tháng 12 năm 2010, bấm vào đây. ]

Ghi chú. Rủi ro đáng kể là rủi ro có sai sót trọng yếu cần phải xem xét kiểm toán đặc biệt

1. Đánh giá các xét đoán quan trọng đã đưa ra về [1] tính trọng yếu và cách xử lý các sai sót đã được sửa chữa và chưa được sửa chữa đã xác định và [2] mức độ nghiêm trọng và cách xử lý các khiếm khuyết kiểm soát đã xác định
2. Xem xét đánh giá của nhóm kiểm toán về tính độc lập của công ty kiểm toán liên quan đến cuộc kiểm toán
3. Xem lại tài liệu hoàn thành hợp đồng 4/ và xác nhận với đối tác hợp đồng rằng không có vấn đề quan trọng nào chưa được giải quyết
4. Soát xét báo cáo tài chính, báo cáo của Ban Giám đốc về kiểm soát nội bộ và báo cáo kiểm toán liên quan
5. Đọc các thông tin khác trong các tài liệu chứa báo cáo tài chính sẽ được nộp cho Ủy ban Chứng khoán và Hối đoái ["SEC"] 5/ và đánh giá xem nhóm kiểm toán đã thực hiện hành động thích hợp đối với bất kỳ điểm không nhất quán trọng yếu nào với báo cáo tài chính hoặc sai sót trọng yếu trong thực tế hay chưa
6. Dựa trên các thủ tục theo yêu cầu của tiêu chuẩn này, đánh giá liệu các cuộc tham vấn thích hợp đã diễn ra đối với các vấn đề khó khăn hoặc gây tranh cãi hay chưa. Xem xét tài liệu, bao gồm cả kết luận, của các cuộc tham vấn như vậy
7. Dựa trên các thủ tục theo yêu cầu của tiêu chuẩn này, hãy đánh giá xem các vấn đề thích hợp đã được truyền đạt hoặc xác định để truyền đạt cho ủy ban kiểm toán, ban quản lý và các bên khác, chẳng hạn như các cơ quan quản lý

Đánh giá tài liệu tham gia

11. Trong một cuộc kiểm toán, người soát xét chất lượng dịch vụ kiểm toán phải đánh giá liệu tài liệu của dịch vụ kiểm toán mà họ đã soát xét khi thực hiện các thủ tục theo yêu cầu của đoạn 10 -

1. Cho biết rằng nhóm kiểm toán đã phản ứng thích hợp với các rủi ro đáng kể và
2. Hỗ trợ các kết luận mà nhóm kiểm toán đưa ra đối với các vấn đề được soát xét

Đồng ý phê duyệt ban hành

12. Trong một cuộc kiểm toán, người soát xét chất lượng dịch vụ kiểm toán chỉ có thể đồng ý phê duyệt phát hành nếu sau khi thực hiện một cách thận trọng nghề nghiệp 6/việc soát xét theo yêu cầu của chuẩn mực này, người này không nhận thấy có thiếu sót nghiêm trọng của dịch vụ kiểm toán

Ghi chú. Thiếu sót đáng kể trong hợp đồng kiểm toán trong một cuộc kiểm toán tồn tại khi [1] nhóm kiểm toán không thu thập được đầy đủ bằng chứng thích hợp theo các tiêu chuẩn của PCAOB, [2] nhóm kiểm toán đưa ra kết luận tổng thể không phù hợp về đối tượng của cuộc kiểm toán, [

13. Trong một cuộc kiểm toán, công ty kiểm toán chỉ có thể cấp phép cho khách hàng sử dụng báo cáo kiểm toán sau khi người đánh giá chất lượng dịch vụ kiểm toán đồng ý phê duyệt việc phát hành. 7/

Đánh giá chất lượng cam kết để xem xét thông tin tài chính tạm thời

Quy trình đánh giá chất lượng cam kết

14. Trong một hợp đồng soát xét thông tin tài chính giữa niên độ, người soát xét chất lượng hợp đồng soát xét cần đánh giá các xét đoán quan trọng của nhóm kiểm toán và các kết luận liên quan đã đạt được trong quá trình hình thành kết luận tổng thể về hợp đồng dịch vụ và lập báo cáo kiểm toán, nếu báo cáo được phát hành. Để đánh giá các xét đoán và kết luận đó, người soát xét chất lượng của cuộc kiểm toán, trong phạm vi cần thiết để đáp ứng các yêu cầu của đoạn 15 và 16. [1] thảo luận với đối tác kiểm toán và các thành viên khác của nhóm kiểm toán, và [2] soát xét tài liệu

15. Khi soát xét thông tin tài chính giữa niên độ, người soát xét chất lượng cuộc kiểm toán cần

1. Đánh giá các xét đoán quan trọng liên quan đến lập kế hoạch hợp đồng, bao gồm việc xem xét --Kinh nghiệm hợp đồng gần đây của công ty với công ty và các rủi ro được xác định liên quan đến quy trình chấp nhận và giữ chân khách hàng của công ty, -Hoạt động kinh doanh của công ty, các hoạt động quan trọng gần đây và tài chính liên quan
2. Đánh giá các xét đoán quan trọng đã đưa ra về [1] tính trọng yếu và cách xử lý đối với các sai sót đã được xác định và chưa được sửa chữa và [2] bất kỳ sửa đổi trọng yếu nào cần được thực hiện đối với thuyết minh về những thay đổi trong kiểm soát nội bộ đối với báo cáo tài chính
3. Thực hiện các thủ tục được mô tả trong đoạn 10. d và 10. e
4. Soát xét thông tin tài chính giữa niên độ cho tất cả các kỳ được trình bày và cho kỳ giữa niên độ ngay trước đó, công bố của Ban Giám đốc cho kỳ được soát xét, nếu có, về những thay đổi trong kiểm soát nội bộ đối với việc lập và trình bày báo cáo tài chính, và báo cáo hợp đồng dịch vụ có liên quan, nếu báo cáo được phát hành
5. Đọc các thông tin khác trong các tài liệu chứa thông tin tài chính giữa niên độ sẽ được nộp cho SEC 8/ và đánh giá xem nhóm kiểm toán đã thực hiện hành động thích hợp đối với những điểm không nhất quán trọng yếu với thông tin tài chính giữa niên độ hay sai sót trọng yếu mà người đánh giá chất lượng dịch vụ kiểm toán biết được
6. Thực hiện các thủ tục tại khoản 10. h và 10. i

Đánh giá tài liệu tham gia

16. Khi soát xét thông tin tài chính giữa niên độ, người soát xét chất lượng dịch vụ kiểm toán cần đánh giá xem liệu tài liệu về dịch vụ kiểm toán mà họ đã soát xét khi thực hiện các thủ tục theo quy định tại đoạn 15 có hỗ trợ cho các kết luận mà nhóm kiểm toán đưa ra về các vấn đề được soát xét hay không.

Đồng ý phê duyệt ban hành

17. Khi soát xét thông tin tài chính giữa niên độ, người soát xét chất lượng dịch vụ kiểm toán chỉ có thể đưa ra ý kiến ​​chấp thuận đồng ý phát hành nếu sau khi thực hiện công việc soát xét theo yêu cầu của chuẩn mực này với sự cẩn trọng về mặt chuyên môn, người này không nhận thấy có thiếu sót nghiêm trọng của dịch vụ kiểm toán

Ghi chú. Sai sót nghiêm trọng của hợp đồng soát xét trong quá trình soát xét thông tin tài chính giữa niên độ tồn tại khi [1] nhóm kiểm toán không thực hiện các thủ tục soát xét giữa niên độ cần thiết trong hoàn cảnh của cuộc soát xét, [2] nhóm kiểm toán đưa ra kết luận tổng thể không phù hợp về đối tượng của cuộc soát xét.

18        Trong quá trình soát xét thông tin tài chính giữa niên độ, công ty kiểm toán có thể cho phép khách hàng sử dụng báo cáo kiểm toán [hoặc thông báo kết luận kiểm toán cho khách hàng nếu không có báo cáo nào] chỉ sau khi người đánh giá chất lượng dịch vụ kiểm toán đồng ý phê duyệt việc phát hành

[Đoạn sau đây có hiệu lực đối với các cuộc kiểm toán của các năm tài chính kết thúc vào hoặc sau ngày 1 tháng 6 năm 2014. Xem Bản phát hành PCAOB Không. 2013-007. ]

Đánh giá chất lượng cam kết cho một cam kết chứng thực được thực hiện theo Tiêu chuẩn chứng nhận số. 1, Cam kết kiểm tra về Báo cáo tuân thủ của các nhà môi giới và đại lý, hoặc Tiêu chuẩn chứng thực Không. 2, Xem xét các cam kết về báo cáo miễn trừ của các nhà môi giới và đại lý

18A. Trong một cam kết chứng thực được thực hiện theo Tiêu chuẩn chứng thực số. 1, Cam kết kiểm tra về Báo cáo tuân thủ của các nhà môi giới và đại lý, hoặc Tiêu chuẩn chứng thực Không. 2, Xem xét các hợp đồng về Báo cáo miễn trừ của các nhà môi giới và đại lý, người đánh giá chất lượng của hợp đồng kiểm toán cần đánh giá các đánh giá quan trọng mà nhóm kiểm toán đưa ra và các kết luận liên quan đạt được trong quá trình hình thành kết luận tổng thể về hợp đồng chứng thực và lập báo cáo kiểm toán. Để đánh giá những xét đoán và kết luận đó, người soát xét chất lượng cuộc kiểm toán, trên cơ sở lưu ý đến các thủ tục được thực hiện trong quá trình soát xét chất lượng cuộc kiểm toán báo cáo tài chính, phải [1] tổ chức thảo luận với đối tác kiểm toán và các thành viên khác của nhóm kiểm toán, [2]

[Đoạn sau đây có hiệu lực đối với các cuộc kiểm toán của các năm tài chính kết thúc vào hoặc sau ngày 1 tháng 6 năm 2014; . 2013-007. ]

18B. Trong một cam kết chứng thực được thực hiện theo Tiêu chuẩn chứng thực số. 1, Cam kết kiểm tra về Báo cáo tuân thủ của các nhà môi giới và đại lý, hoặc Tiêu chuẩn chứng thực Không. 2, Xem xét các hợp đồng liên quan đến các báo cáo miễn trừ của các nhà môi giới và đại lý, người soát xét chất lượng dịch vụ kiểm toán chỉ có thể đồng ý phê duyệt phát hành nếu, sau khi thực hiện việc soát xét một cách chuyên nghiệp đúng mức theo yêu cầu của tiêu chuẩn này, người này không nhận thấy có thiếu sót nghiêm trọng của dịch vụ kiểm toán

[Lưu ý sau đây có hiệu lực đối với các cuộc kiểm toán của các năm tài chính kết thúc vào hoặc sau ngày 1 tháng 6 năm 2014; . 2013-007. ]

Ghi chú. Thiếu cam kết đáng kể trong cam kết chứng thực được thực hiện theo Tiêu chuẩn chứng thực số. 1, Cam kết kiểm tra về Báo cáo tuân thủ của các nhà môi giới và đại lý, hoặc Tiêu chuẩn chứng thực Không. 2, Xem xét các hợp đồng về báo cáo miễn trừ của các nhà môi giới và đại lý, tồn tại khi [1] nhóm kiểm toán không thực hiện các thủ tục chứng thực cần thiết trong hoàn cảnh của cuộc kiểm toán, [2] nhóm kiểm toán đưa ra kết luận tổng thể không phù hợp về chủ đề của cuộc kiểm toán

[Đoạn sau đây có hiệu lực đối với các cuộc kiểm toán của các năm tài chính kết thúc vào hoặc sau ngày 1 tháng 6 năm 2014; . 2013-007. ]

18C. Trong một cam kết chứng thực được thực hiện theo Tiêu chuẩn chứng thực số. 1, Cam kết kiểm tra về Báo cáo tuân thủ của các nhà môi giới và đại lý, hoặc Tiêu chuẩn chứng thực Không. 2, Xem xét các cam kết liên quan đến báo cáo miễn trừ của các nhà môi giới và đại lý, công ty chỉ có thể cấp phép cho khách hàng sử dụng báo cáo kiểm toán sau khi người đánh giá chất lượng dịch vụ cung cấp sự chấp thuận đồng thời về việc phát hành

Tài liệu đánh giá chất lượng cam kết

19. Tài liệu về soát xét chất lượng cuộc kiểm toán phải có đầy đủ thông tin để giúp kiểm toán viên có kinh nghiệm, chưa từng có mối liên hệ nào với cuộc kiểm toán, hiểu được các thủ tục do người soát xét chất lượng cuộc kiểm toán và những người khác đã hỗ trợ người soát xét thực hiện để tuân thủ các quy định của chuẩn mực này.

1. Người đánh giá chất lượng cam kết và những người khác đã hỗ trợ người đánh giá,
2. Các tài liệu được người đánh giá chất lượng kiểm toán và những người khác đã hỗ trợ người đánh giá xem xét,
3. Ngày người soát xét chất lượng dịch vụ cung cấp văn bản phê duyệt đồng thời hoặc, nếu không cung cấp văn bản phê duyệt đồng thời phát hành, lý do không đưa ra văn bản phê duyệt

20. Tài liệu đánh giá chất lượng cuộc kiểm toán phải được đưa vào hồ sơ kiểm toán

21. Các yêu cầu liên quan đến việc lưu giữ và những thay đổi tiếp theo đối với tài liệu kiểm toán trong Chuẩn mực kiểm toán PCAOB Không. 3, Hồ sơ kiểm toán, áp dụng đối với hồ sơ soát xét chất lượng cuộc kiểm toán

1/ Trong bối cảnh kiểm toán, "báo cáo kiểm toán" đề cập đến báo cáo kiểm toán [hoặc các báo cáo nếu trong kiểm toán tổng hợp, kiểm toán viên đưa ra các báo cáo riêng về báo cáo tài chính và kiểm soát nội bộ đối với báo cáo tài chính]. Trong ngữ cảnh của hợp đồng soát xét thông tin tài chính giữa niên độ, thuật ngữ này đề cập đến báo cáo về thông tin tài chính giữa niên độ. Báo cáo kiểm toán có thể không được phát hành liên quan đến việc soát xét thông tin tài chính giữa niên độ. Xem đoạn. 03 của phần AU ["giây. "] 722, Thông tin tài chính tạm thời.

2/ Người đánh giá bên ngoài chưa liên kết với công ty kế toán công đã đăng ký sẽ trở thành liên kết với công ty phát hành báo cáo nếu người đó [chứ không phải, hoặc ngoài công ty của họ hoặc người sử dụng lao động khác . [1] nhận thù lao từ công ty phát hành báo cáo để thực hiện việc soát xét hoặc [2] thực hiện việc soát xét với tư cách đại diện cho công ty phát hành báo cáo. Xem Quy tắc PCAOB 1001[p][i] để biết định nghĩa về người có liên quan của công ty kế toán công đã đăng ký.

[Chú thích sau đây có hiệu lực đối với các cuộc kiểm toán năm tài chính bắt đầu vào hoặc sau ngày 15 tháng 12 năm 2010. Xem Bản phát hành PCAOB Không. 2010-004. Để kiểm toán các năm tài chính bắt đầu trước ngày 15 tháng 12 năm 2010, bấm vào đây. ]

3/ Thuật ngữ “đối tác thực hiện dịch vụ kiểm toán” có nghĩa tương tự như “người phụ trách thực hiện dịch vụ kiểm toán” trong tiêu chuẩn kiểm soát chất lượng tạm thời QC sec của PCAOB. 40, Yếu tố quản lý nhân sự của hệ thống kiểm soát chất lượng của công ty-Năng lực cần có của người phụ trách thực hiện dịch vụ chứng thực. QC giây. 40 mô tả năng lực cần có của người hành nghề phụ trách cam kết chứng thực

4/ Đoạn 13 Chuẩn mực kiểm toán PCAOB số. 3, Hồ sơ kiểm toán, yêu cầu kiểm toán viên xác định tất cả các phát hiện hoặc vấn đề quan trọng trong tài liệu hoàn thành hợp đồng dịch vụ

5/ Xem đoạn văn. 04-. 06 của AU giây. 550, Thông tin khác trong các tài liệu chứa đựng báo cáo tài chính đã được kiểm toán; . 711, Hồ sơ theo Quy chế Chứng khoán Liên bang.

6/ Xem AU giây. 230, Sự cẩn thận chuyên nghiệp khi thực hiện công việc.

7/ Việc phát hành lại báo cáo kiểm toán cũng cần có sự chấp thuận đồng thời của người soát xét chất lượng kiểm toán khi việc phát hành lại báo cáo kiểm toán yêu cầu kiểm toán viên phải cập nhật các thủ tục của mình cho các sự kiện tiếp theo. Trong trường hợp đó, người soát xét chất lượng cuộc kiểm toán nên cập nhật việc soát xét chất lượng cuộc kiểm toán bằng cách giải quyết những vấn đề liên quan đến các thủ tục sự kiện tiếp theo.

Ai xem xét và phê duyệt bản tóm tắt kế hoạch kiểm toán nội bộ?

Loại kiểm toán viên nào thường thực hiện kiểm toán hoạt động?

Khi thông báo cuối cùng về hợp đồng dịch vụ có sai sót nghiêm trọng, Chuẩn mực yêu cầu trưởng kiểm toán nội bộ phải?

Điều nào sau đây là thích hợp nhất để đưa vào phần tóm tắt của một thông báo về cam kết cuối cùng?